一、債務(wù)重組的認(rèn)定

債務(wù)重組又稱(chēng)債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。

債務(wù)重組主要有以下幾種方式: (一 )以資產(chǎn)清償債務(wù); (二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本; (三) 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付利息等; (四)以上三種方式的組合。

二、債務(wù)重組方式對(duì)財(cái)務(wù)的影響

1、可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率。但資產(chǎn)負(fù)債率的降低，并不是正常償債的結(jié)果，而是由于債務(wù)人與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議或法院的裁決，分擔(dān)了債務(wù)人的部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，并不意味著企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，因?yàn)椋瑐鶆?wù)重組并沒(méi)有增加債務(wù)人的資產(chǎn)總量，也沒(méi)有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2、可使債務(wù)人所有者權(quán)益增加。債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中會(huì)獲得以下兩種收益：債務(wù)重組收益;資產(chǎn)處理收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》規(guī)定：

(1)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為資本公積或直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)獎(jiǎng)應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額計(jì)入資本公積。

(4)以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，小于重組債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記為將來(lái)應(yīng)付金額，減記部分作為資本公積;大于或等于重組債務(wù)賬面價(jià)值時(shí)，暫不作處理。由此可見(jiàn)，由于債務(wù)重組過(guò)程中，債務(wù)人不確認(rèn)重組收益，債務(wù)重組并沒(méi)有改善債務(wù)人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)售渠道、經(jīng)營(yíng)管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

三、不屬于債務(wù)重組的幾種情形

①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定轉(zhuǎn)為股權(quán)(因?yàn)闆](méi)有改變約定);

②債務(wù)人破產(chǎn)清算(此時(shí)應(yīng)按清算會(huì)計(jì)處理);

③債務(wù)人改組(權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化);

④債務(wù)人借新債償舊債(借新還舊時(shí)，舊的債務(wù)已經(jīng)被履約)。